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第十四章税收与收入分配 63P

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第十二章 税收与收入分配1? 17世纪,法国财政大臣柯尔贝形象地将征税比喻成拔鹅毛: “ 征税的艺术就像从鹅身上拔毛,既要多拔鹅毛,又要少让鹅叫。 ”? 1899年美国最高法院宣布: “ 征税权是最大的权力,是整个国家建筑的根基。它不仅仅是毁灭的力量,也是保持活力的力量 ” 。2案例:中国的成品油消费税? 自 1月 13日起,财政部上调成品油消费税,与大众日常生活紧密相连的汽油消费税单位税额由 1.4元 /升提高到 1.52元 /升。? 国际原油价格持续走低的大背景下,财政部却连续三次上调成品油消费税,幅度高达 50%,显然不符合人们的正常预期。财政部经过了精心计算,这次提高成品油消费税继续采取 “ 提税与降价同步实施 ” 的调整方式,兼顾了居民和下游企业等承受能力。3案例:中国的成品油消费税? 经过计算,成品油价格中税收的比重接近一半。因此,有必要从法律的源头上来探究此次上调成品油消费税是否合理。? 常理而言,国务院作为行政机构,本身并没有权力制定法律。制定法律的主体应该是全国人大。不过,根据 《 立法法 》 ,全国人民代表大会及其常务委员会有权作出决定,授权国务院可以根据实际需要,对其中的部分事项先制定行政法规。?4案例:中国的成品油消费税? 在 1985年,六届全国人大第三次会议作出决定,授权国务院对于有关经济体制改革和对外开放方面的有关问题,必要时可以根据宪法,在同有关法律和全国人大及其常委会的有关决定的基本原则不相抵触的前提下,制定暂行的规定或者条例,颁布实施,并报全国人大常委会备案。5案例:中国的成品油消费税? 正是这次广泛的授权行为,导致由国务院主导的税收条例已延续了 30年。 30年前,全国人大做出这项授权是基于对当时的现实考虑,有其合理性。 30年后,再来看这项明显带有计划经济色彩的授权,则是明显的不合时宜,也不符合现代政治理念。? 从这个意义上而言,加快税收立法权回归人大进程应是题中应有之意。6案例:中国的成品油消费税? 首先,要对国务院现有的税收立法授权加以约束,比如时间约束、范围约束、目的约束和程序约束,尤其需要加强对财政部、国家税务总局的二次授权的约束。其二,新设税种必须经过人大立法,不得再由国务院制定税收暂行条例。其三,要积极创造条件,加快收回进程。7案例:中国的成品油消费税? 事实上,在 2012年两会期间,全国人大代表赵冬苓就已经提出税收法定的议案,此后全国人大常委会相关部门领导在约见赵冬苓代表时也做了积极表态,却再无下文。纵观当今世界所有的法治国家,在涉及对公民财产的征收时,都是由立法机关制定法律,即税收法定的原则。归根结底,如何确定公民的纳税义务,必须由全国人大及其常委会予以规定。8案例:中国的成品油消费税? 其次,再来看,新增的成品油消费税其财政归宿究竟去了哪里,也就是政府把这部分钱花在了哪里。? 财政部税政司表示,连续提高成品油消费税单位税额,目的在于进一步发挥消费税在推动大气污染治理、促进发展方式转变等方面的作用。提高成品油消费税的新增收入,将继续统筹用于治理环境污染、应对气候变化、促进节约能源、鼓励新能源发展等方面。提高成品油消费税后形成的新增收入,继续纳入一般公共预算统筹安排。9案例:中国的成品油消费税? 然而,相关部门未能提供实际数据,表明过去在这些年来,所增加的收入用于环保节能的数额与具体项目,以及燃油税提高减少的污染量。在这一点上,信息公开做的还很不够。那就不能责怪公众根据自身对环境的切身感受,质疑这笔钱究竟是否用在了财政部所说的事项上。10案例:中国的成品油消费税? 如今,只要有收入、有消费都会纳税,可以说人人都是纳税人。纳税人的权利实际就是公民的权利,张扬纳税人的权

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第十四章收入 52P

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毕劲 1第 14讲:收入 中级会计实务毕劲 2核心知识点:销售商品收入的确认和计量提供劳务收入的确认和计量让渡资产使用权收入的确认和计量建造合同收入和费用的确认和计量现金折扣、商业折扣、销售折让和销售退回的处理第 14讲:收入 1. 销售商品收入的确认和计量2. 提供劳务收入的确认和计量3. 让渡资产使用权收入的确认和计量4. 建造合同收入的确认和计量毕劲 3第一节 销售商品收入的 确认和计量一、销售商品收入的确认二、销售商品收入计量主要知识点不同情况下销售商品收入的确认和计量?重点思考毕劲 4一、销售商品收入的确认确认条件 :P232-( 1) —— ( 5)毕劲 5(一)企业已将商品所有权上的主要风险和 报酬转移给购货方 (续)1.一般情况 商品所有权上的主要风险和报酬一般随商品(实物或发票)转移。P232-例 14-1毕劲 62.保留次要风险和报酬的情况 应当视同商品所有权上的所有风险和报酬已经转移给购货方。(一)企业已将商品所有权上的主要风险和 报酬转移给购货方 (续)P233-例 14-2——4毕劲 73.风险和报酬未随商品转移的 4种特殊情形( 1)商品不合格,也未弥补;(不能确认收入) (一)企业已将商品所有权上的主要风险和 报酬转移给购货方 (续)P233-例 14—— 5毕劲 8(一)企业已将商品所有权上的主要风险和 报酬转移给购货方 (续)( 2)代销方有退货权的委托代销商品支付手续费方式委托代销商品,代销方有退货权。( 3)尚未完成必须的安装或检验P234-例 14—— 6毕劲 9( 4)附有退货条款若有退货条款,应视同销售没有实现。(一)企业已将商品所有权上的主要风险和 报酬转移给购货方 (续)P234-例 14—— 7毕劲 10发出时确认收入。(二)企业既没有保留与所有权相关的继续管理权,也没有对商品实施控制P235-例 14—— 8、 10毕劲 11附有销售退回条件的商品销售,如果能够估计退货可能性,就确认不会退货的部分;不能估计退货可能性时,收入无法计量。(三)收入的金额能够可靠地计量毕劲 12相关的经济利益能够流入企业,是指商品销售价款 “ 很可能 ” 收回,即收回可能性超过 50%。(四)相关的经济利益很可能流入企业毕劲 13成本不能确定,则不能确认销售收入。(五)成本能够可靠地计量P236例 14—— 11、 12二、销售商品收入的计量 (一)托收承付方式销售商品的处理毕劲 14P237例 14—— 13确认收入的标志是发出商品 。毕劲 15(二)预收款销售商品P237例 14—— 14(略)(三)委托代销商品1.视同买断方式委托代销商品( 1) 受托方无退货权或追偿权发出商品等同于销售 。( 2) 受托方有退货权或追偿权委托方发出商品时不能确认销售,收到代销清单时再确认收入 (比照收取手续方式) 。毕劲 16P237例 14—— 152.收取手续费方式委托代销商品( 1) 委托方发出商品时不能确认销售,收到代销清单时确认收入 ;支付的代销手续费计入销售费用。( 2) 受托方不 能 将代销商品视为自有商品 ;收取的手续费,确认 为 劳务收入。毕劲 17(三)委托代销商品(续)P240例 14—— 16(四)商品需要安装和检验的销售等安装和检验完毕时再确认收入 。毕劲 18(五)订货销售预收货款记入 “ 预收账款 ” 科目。发出商品时确认销售收入。。(六)以旧换新销售销售的新商品确认收入,回收的旧商品作为购进货物处理。毕劲 19P240例 14—— 17(七)销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让的处理1.现金折扣确认销售收入时,不扣除现金折扣 ; 收到货款

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第十四章税负的转嫁与归宿 49P

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第十第十 四四 章章 税负的转嫁与税负的转嫁与归宿归宿? 本章主要讨论:? —— 税收对收入分配的影响? —— 分析税收对谁有利? —— 理解为什么会出现某种税收政策Public Finance1? 第一节 基本 概念? 一、纳税人和负税人? 纳税人是指税法上规定的直接负有纳税义务的单位和个人。负税人则是指实际承担税负的单位和个人。纳税人是法律上的税收主体,负税人是经济上的税收主体。两者可能一致,也可能不一致。Public Finance2? 二、税收负担及其类型? (一)税收负担? 由于税收不具有直接返还性,各经济实体(纳税人)所缴纳的税款与从政府得到的产品或服务没有对等的联系。因此,从各经济实体的角度来看,纳税(负税)就是一种纯粹的损失,这种损失被称为税收负担。Public Finance3? (二)税收负担的类型? 1、 直接负担、间接负担? △ 直接负担: 直接负担是纳税人所纳税款不能转嫁与他人,而由自己承受的税收负担。? △ 间接负担 :间接负担是纳税人转嫁给他人而形成的税收负担。 Public Finance4? 2、 货币负担、实际负担? △ 货币负担 : 货币负担是以货币来计量的税收负担,它表示负税人因税收损失了多少钱。 ? △ 真实负担 : 真实负担是以经济福利衡量的税收负担,它表明负税人因税收而造成的福利损失。 Public Finance5 三、税负转嫁与归宿Public Finance税收究竟是谁负担的问题,看起来似乎简单,其实不然。假设:税法规定对销售酒类征税,卖者每出售一瓶酒要纳 1元的税,在不征税时,每瓶酒的售价是 4元,就此例来看,这 1元的税由谁来付钱?可能会出现以下几种情况:(1)售价仍是 4元,那么不管买者是谁,这时 l元的税由卖者来负担。(2)卖者把售价提高到 5元,这时 l元的税由买者负担。(3)买者把售价提高到 4.5元,这时买卖双方都负担了一部分税,买者负担 0.5元,卖者负担 O.5元。可以看出,税负是在运动着的,总是要由纳税人或其他人来负担。由此引出税负转嫁与税负归宿的概念。6? 1、 税负转嫁:? 税负转嫁是指税法上规定的纳税人将自己所缴纳的税款转移给他人负担的过程。是指纳税人在市场交易过程中,通过变动价格的方式将其所缴纳的税款,部分或全部转由他人负担的一种经济现象。? 2、 税负归宿:? 税负归宿是指税负转嫁的最终归宿(分布)。是指税收最终由谁负担。 7 四、税负转嫁方式 :? 税负转嫁方式分为三种: ? 1、 前转(顺转)? 前转又称顺转,是指卖方纳税人通过提高所出售的产品或服务的价格,将一部分或全部税收负担转嫁给买方的行为。生产企业 批发商 零售商 消费者Public Finance8? 2、 后转(逆转)? 后转又称逆转,是指买方通过降低购买价格的方式将税收负担转嫁给卖方的行为。原材料生产者 原材料供应商 生产企业 Public Finance9? 3、 税收资本化? 税收资本化是指在具有长期收益的资产 (如土地、房屋 )交易中,买主将购入的资产在以后年度所必须支付的税款按一定的折现率折成现值,在购入资产的价格中预先一次性扣除,从而降低资产的交易价格。资产交易后,名义上由买主按期纳税,而实际上税款已通过税收资本化由卖主负担了。? 税收资本化是一种特殊的后转嫁。 Public Finance10? △

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第十四章企业所得税 81P

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本章学习目标? 了解企业所得税纳税义务人的概念;? ?熟悉企业所得税征税对象、税率;? 理解企业所得税的税收优惠及征收管理规定;? 掌握企业所得税收入总额的构成、允许扣除项目和不允许扣除项目的规定、应纳税所得额的确定和应纳税额的计算。企业所得税的演变84年优化 “利改税 ”91年 7月起征外资企业所得税94年三税合并为企业所税08年年二税合一二税合一我国企业所得税的制度演变 :2008年两法合并 ?? 第一、通常以 纯所得 为征税对象;? 第二、通常以经过计算得出的 应纳税所得额 为计税依据;(不是直接意义的会计利润,也不是收入总额)? 第三、税负公平,统一税率 ,“所得多多征,所得少少征,无所得不征 ”;? 第四、纳税人和实际负担人通常是一致的;? 第五、实行 “按年计征、分期预缴 ”的征收管理办法。所得税的特点? 模块一? 确定企业所得税应纳税所得税税额? 模块二? 企业所得税的纳税申报? 步骤一 ?: ?确定企业所得税的纳税人? 企业所得税是对境内 企业 和其他有收入的 组织的生产经营所得和其他所得征收的 一种税收。? Key?words:境内、有所得? ◆ 境内企业和其他取得收入的组织为企业所得税的 纳税人纳税人 ,企业分为居民企业和非居民企业。居民企业与非居民企业? 居民企业: 是指依法在中国境内成立,或者依照外国法律成立但 实际管理机构 在中国境 内 的企业。包括:公司、企业、事业单位、社会团体、基金会、外国商会等。? 非居民企业: 是指依照外国法律成立 且 实际管理机构不在中国境内,但在中国境内设立机构、场所的,或者在中国境内未设立机构、场所,但 有来源于中国境内 所得的企业。? 新华社 2007年 3月 8日头条新闻: ??? ????企业也叫居民!? ????新的企业所得税法按照国际上的通行做法,采用了规范的 “居民企业 ”和 “非居民企业 ”的概念,居民企业承担全面纳税义务,就其 境内、外全部所得 纳税;非居民企业承担有限纳税义务,一般只就其 来源于我国境内 的所得纳税。 ? 【 讨论 】 个人独资企业和合伙企业是不是法人?一人有限公司 是不是法人 ?? 【 总结 】 ???目前 “不具有法人资格的营业机构 ”从企业经营角度来分,有分公司、办事处、分行、分店、个人独资企业、合伙企业等多种。? 思考:? 一人有限公司、个人独资企业、合伙企业是否适用本法?? 【 单选 】 企业所得税的纳税义务人是在中国境内实行独立经济核算的企业或组织企业。但不包括( ??) ??????? A.国有、集体企业 ??????????? B.私营企业? C.外商投资企业 ???????????? D.个人独资企业和合伙企业? 【 答案 】 D? 【 例题 ·多 】 依据企业所得税法的规定,判定居民企业的标准有( )。A.登记注册地标准 ?????????????B.所得来源地标准C.经营行为实际发生地标准 ?????D.实际管理机构所在地标准? 【 答案 】 AD? 新的企业所得税法采用了 “登记注册地标准”和 “实际管理机构地标准 ”相结合的办法,对居民企业和非居民企业作了明确界定。征税对象(双重管辖权)? 企业所得税的征税对象从内容上看包括生产经营所得、其他所得和清算所得,从空间范围上看包括来源于中国境内、境外的所得。(一)居民企业的征税对象 — 来源于中国 境内、境境内、境外外 的所得。☆ 无限纳税义务 — 居民 管辖权(属人)(二)非居民企业的征税对象 — 来源于 境内 ,及发生在境外但与境内机构场 所有联系 的所得。★ 对来源于境内的所得负有纳税义务 — 地域管辖权 ?◆◆ 设立机构、场所的认定设立机构、场所的认定

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第十四章企业财务报表 40P

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第十四章 企业财务报表第十四章 企业财务报表主讲人: 陈 丽 红私人邮箱: [email protected]电 话: 13995699586Q Q: 5535455901第十四章 企业财务报表一、财务报表概述(一)财务报表的概念是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。(二)财务报表的组成资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表附注2第十四章 企业财务报表(三)财务报表的分类?按财务报表编报期间的不同中期财务报表:以短于一个完整会计年度的报告期间为基础编制的财务报表,包括月报、季报和半年报。年度财务报表3第十四章 企业财务报表(三)财务报表的分类?按财务报表编报主体的不同个别财务报表:是由企业在自身会计核算基础上对账簿记录进行加工而编制的财务报表合并财务报表:是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体,根据母公司和子公司的财务报表,由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的财务报表4第十四章 企业财务报表(四)财务报告的表述方式?表内确认?表外披露5第十四章 企业财务报表(五)财务报表的列报要求? 依据各项会计准则确认和计量的结果编制财务报表? 列报基础:持续经营或非持续经营? 重要性和项目列报? 列报的一致性? 财务报表项目金额间的相互抵消? 比较信息的列报? 财务报表表首的列报要求? 报告期间6第十四章 企业财务报表(六)编报财务报表的准备工作? 清产核债? 按期结账? 核对账证? 检查核算方法7第十四章 企业财务报表二、资产负债表(一)概念及其作用反映企业在某一特定日期财务状况的报表资产负债表资产负债表的作用可以了解企业所拥有或控制的经济资源及其分布,资金的来源及其构成可以了解企业资产和负债的数量关系及其流动性可以了解企业不同时点的财务情况,预测企业未来财务状况的发展趋势8第十四章 企业财务报表(二)资产负债表结构资产负债表编制单位: xx公司 200x年 x月 x日 单位:元资产 年末余额年初余额负债及所有者权益 年末余额年初余额流 ??? 流 ???非流 ???非流 ????? 合 ?所有者 ? 益合 ?资产合计 负债及所有者权益合计9第十四章 企业财务报表(三)编制基础与格式1.该报表为 账户式 结构2.编制的理论依据是资产 = 负债 + 所有者权益3.反映企业一定时点的财务状况,即 该时点下企业的资产、负债和所有者权益的构成及其比例关系4.报表项目的排列规则:资产项目 —— 分为流动资产和非流动资产,且流动性大 的排在前负债项目 —— 分为流动负债和非流动负债,到期日近的 排在前所有者权益项目 —— 永久性大的排在前 10第十四章 企业财务报表???? 表会企 01表? 制 ? 位 : 年 月 日 ? 位:元?? 期末余 ? 年初余 ? ?? 和所有者 ? 益 期末余 ? 年初余 ?流 ??? : 流 ??? :??? 金 短期借款交易性金融 ?? 交易性金融 ??? 收票据 ? 付票据? 收 ? 款 ? 付 ? 款? 付款 ? ? 收款 ?? 收利息 ? 付 ? 工薪酬? 收股利 ? 交税 ?其他 ? 收款 ? 付利息存 ? ? 付股利一年内到期的非流 ??? 其他 ? 付款其他流 ??? 一年内到期的非流 ???流 ??? 合 ?

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第十四章流动负债 102P

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第十三章 流动负债1、掌握流动负债的分类2、掌握主要流动负债的会计处理—— 尤其是应交税费的会计处理3、明确流动负债在资产负债中的披露4、认识和掌握或有负债的涵义和内容本章的内容:v第一节 负债的性质和分类v第二节 流动负债的性质与分类v第三节 应付金额确定的流动负债v第四节 应付金额视经营情况而定的流动负债v第五节 或有事项v第六节 预期再融资的短期负债v第七节 流动负债在资产负债表上的列示第一节 负债的性质和分类v一、定义及特征v v 负债产生的原因v 负债的表现形式v 负债解除的结果负债定义的三层含义 是过去的交易或事项产生的是企业承担的现时义务清偿时会导致未来经济利益的流出负债的特征二、负债的分类流动负债◆ 按偿还期限的长短长期负债货币性负债◆ 按偿还方式的不同非货币性负债v确定负债v ◆ 按金额是否确定或有负债(预计负债 ) v有担保负债v ◆ 是否有担保无担保负债v商业负债v 形成的原因 金融负债v 非商业负债v一、流动负债定义及特点v(一)定义v流动负债:在一年内或超过一年的一个营业周期内, 需用流动资产或举借新的流动负债偿还的债务。v流动负债应按实际发生额入帐。第二节 流动负债的分类与计价( 1)金额确定的流动负债, 如:应付账款、应付票据、预收账款 ;( 2)视经营成果而定金额的流动负债, 如:应交所得税、应付股利等;( 3)需要估计金额的以及发生与否和偿还金额均不确定的流动负债, 如:预计负债(二)流动负债的分类三、流动负债的确认和计量v 理论上按现值入账v ◆ 计价v 实务上按到期值入账v 各项流动负债应当按实际发生数记账。具体讲,应区分以下情况计价:v ( 1)各种货币性流动负债。 如应付账款、应付票据:v 一般按成交之日的金额(未来应付金额)来计价。v ( 2)各种应计负债, 如应付职工薪酬、应交税费等,v 核算主要涉及三个方面:取得借款 利息 归还借款v 一、短期借款v短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在 1年以下(含 1年)的各种借款。v 用于维持正常的生产经营所需或为抵偿债务而借入的1、取得短期借款 3万,年利率 4%,借款期限 6个月借:银行存款 30000贷:短期借款 30000第三节 金额确定的流动负债v利息v利息按期支付(一般按季结算)或到期一次还本付息,且数额较大,采用预提方式,按月计入 “财务费用 ”v利息按月支付, 或到期一次还本付息,且数额不大v可在实际支付或收到银行计息通知时直接计入 “ 财务费用 ”注:若企业的借款若符合借款费用的,在资产达到预定可使用状态前,计入资产价值。借:财务费用贷:应付利息借:财务费用短期借款 贷:银行存款v 二、交易性金融负债v   (一 )向其他单位交付现金或其他金融资产的合同义务; v   (二 )在潜在不利条件下,与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务; v   (三 )将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同义务,企业根据该合同将交付非固定数量的自身权益工具; v   (四 )将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同义务,但企业以固定金额的现金或其他v交易

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第十四章利润的形成与分配的 80P

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第十四章 利润的形成与分配的核算v 学习目标:1、掌握利润的内容2、掌握利润的计算过程 —— 利润的形成过程3、了解企业利润分配的过程4、掌握利润形成和分配的会计核算v 主要内容:1、概述 2、利润的核算第一节 概述v一、利润的概念是指企业一定会计期间生产经营活动和其他活动取得的经营成果,包括:营业利润和营业外收支净额v二、利润的内容及其计算v 1、营业利润v 营业利润:是企业经营活动所形成的,也是企业利润的主要来源。v 营业利润 =营业收入 -营业成本 -营业税金及附加 -销售费用 -管理费用 -财务费用 -资产减值损失 +公允价值变动收益( -公允价值变动损失) +投资收益( -投资损失)v 后面营业利润的内容本学期不予考虑,放于 “中级财务会计 ”中学习营业收入:企业经营业务所确定的收入总额,包括 主营业务收入和其他业务收入。营业成本:企业经营业务所发生的实际成本总额,包括主营业务成本和其他业务支出。营业收入 =主营业务收入 +其他业务收入营业成本 =主营业务成本 +其他业务成本2、 营业外收支净额是指与企业的生产经营活动 无直接关系 的各项收支的差额。营业外收支净额 =营业外收入 -营业外支出营业外收入 : 指企业发生的与日常活动无直接关系的各项利得。例如:固定资产和无形资产处置利得、非货币性资产交换利得、政府补助、盘盈、接受捐赠、债务重组利得。营业外支出:指企业发生的与日常活动无直接关系的各项损失。例如:固定资产和无形资产处置损失、非货币性资产交换损失、非常损失、盘亏、公益性捐赠支出、债务重组损失。v3、利润总额一定期间企业取得的 扣除所得税前 的所有利润项目之和。利润总额 =营业利润 +营业外收支净额v 4、 净利润含义:净利润是指利润总额 扣除所得税后 的余额。净利润 =利润总额 -所得税费用所得税:是企业根据国家税法的规定,对企业 应 纳税所得额 按一定比例上缴的一种税金。所得税费用 =应纳税所得额 *企业适用的税率v 二、利润的分配及计算利润分配,是企业根据 国家有关规定 和 投资者的决议 ,对企业的净利润所进行的分配。v 1、弥补以前年度亏损政策:可在产生 亏损后的 5年内用税前利润总额 进行弥补亏损, 5年后亏损仍有剩余, 则用以后年度的 税后利润 弥补亏损( 1)如果用利润总额补亏时净利润 =利润总额 -弥补亏损金额 -所得税费用 ( 2)用税后利润弥补亏损时补亏后的净利润 =净利润 -税后弥补亏损金额该利润是提取盈余公积的基础 。v2、提取盈余公积提取盈余公积是企业从当年实现的税后利润中按照一定比例提取的 有专门用途的留存于企业 的公积金。包括提取法定盈余公积金和任意盈余公积金 ( 1)提取法定盈余公积法定盈余提取金额 =(净利润 -税后弥补亏损金额) *10%( 2)提取任意盈余公积任意盈余提取金额 =(净利润 -税后弥补亏损金额) *提取比例提取比例有企业相关权利机构决议 v 3、向投资者分配利润企业弥补亏损和提取盈余公积后根据相关政策对投资者进行利润分配投资者可供分配利润 =净利润 -弥补亏损 -提取盈余公积 +年初未分配的利润v 4、未分配利润利润分配后留存于企业的剩余利润未分配利润 =可供分配利润 -向投资者分配的利润未分配利润和提取的盈余公积共同构成企业的留存收益v 例: 2009年大庆公司的损益类账户的金额如下:主营业务收入 700000元,其他业务收入 50000元,主营业务成本 260000元,其他业务成本 25000元,营业外收入 24000元,营业外支出 5000元,管理费用 19500元,销售费

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第十四章利润及利润分配 7P

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第十四章 利润及利润分配【教学目的】本章教学目的主要是在掌握收入和费用两章的内容基础上,介绍利润的形成过程,使学生对利润的构成及分配顺序有清晰的把握,并能熟练掌握利润形成和分配的会计处理方法。【教学重点与难点】重点掌握利润形成的会计处理,利润分配的一般顺序和利润分配的会计处理。 第一节 利润及其核算利润是企业在一定会计期间内的经营成果,在正确核算收入和费用的前提下,本章的主要内容是介绍利润形成和分配等有关方面的知识。一、利润的概念及内容(一)利润的概念(二)利润内容:包括营业利润、投资收益(减损失)、补贴收入和营业外收支等。二、企业利润的构成营业利润=主营业务利润+其他业务利润—营业费用—管理费用—财务费用其中:主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加其他业务利润=其他业务收入—其他业务支出利润总额=营业利润+投资收益+补贴收入+营业外收入—营业外支出净利润=利润总额—所得税(一)营业利润:由主营业务利润和其他业务利润构成。(二)营业外收支1.营业外收入(1)营业外收入概念及内容(2)营业外收入的会计处理①固定资产盘盈借:待处理财产损溢——待处理固定资产损溢贷:营业外收入——固定资产盘盈②处置固定资产净收益借:固定资产清理贷:营业外收入——处置固定资产净收益③出售无形资产收益借:银行存款无形资产减值准备营业外支出——出售无形资产损失贷:无形资产应交税金营业外收入——出售无形资产收益④逾期未退包装物没收的加收的押金借:其他应付款应交税金贷:营业外收入⑤罚款收借:银行存款贷:营业外收入⑥教育费附加返还款借:其他应收款贷:营业外收入2.营业外支出(1)概念及内容:(2)会计处理①固定资产盘亏借:营业外支出——固定资产盘亏贷:待处理财产损溢——待处理固定资产损溢②处置固定资产净损失借:营业外支出——处置固定资产净损失贷:固定资产清理③出售无形资产损失④非常损失⑤罚款支出⑥债务重组损失 详见《财务会计学(下)》⑦捐赠支出⑧提取的固定资产减值准备提取时:借:营业外支出贷:固定资产减值准备在建工程减值准备无形资产减值准备(三)补贴收入1. 补贴收入的概念2. 会计处理:设置“补贴收入”科目核算发生的补贴收入,并按补贴收入的具体项目设置明细账。(1)企业实际收到先征后返增值税时借:银行存款贷:补贴收入(2)企业按销量或工作量等,计算并按期给予的定额补助借:应收补贴款贷:补贴收入实际收到补贴时借:银行存款贷:应收补贴款期末,应将“补贴收入”科目的余额转入“本年利润”科目,结转后“补贴收入”科目应无余额。(四)所得税应纳所得税额=应纳税所得额×所得税税率应纳税所得额=利润总额(税前会计利润)±纳税调整额二、利润形成的会计处理(一)账结法1.概念 2.会计处理(二)表结法1. 概念2. 会计处理【例14-1】某企业2000年3月末和4月末各损益账户的期末余额如下表所示,采用表结法计算4月份的利润总额。(表中单位为元)采用表结法具体的做法:1.将各损益账户的4月期末余额(有些项目是两个损益类账户余额的净差额)按利润表的填制要求填入到“利润表”中“本年累计”栏下的各个项目中,通过“利润表”计算出至本月末的本年累计利润。2.用4月的“利润表”“本年累计”栏的各项目金额减去3月“利润表”中“本年累计”栏各对应项的金额,填入4月“利润表”“本月数”各栏内。为了清楚的反应这一过程,在下表中将3月“利润表”“本年累计”栏中的数据列入4月“利润表”中以便进行对照。利 润 表 表14—1 2000年4月 单位:元

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第十四章具体会计准则 75P

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第十五章 主要具体会计准则非货币性交易债务重组会计政策及会计估计变更及前期差错更正资产负债表日后事项其他会计准则第一节  新企业会计准则体系概述一、制定新企业会计准则体系的意义二、新企业会计准则体系的基本框架一 、 制定新会计准则体系的意义v 1、是企业 “引进来,走出去 ”的需要。v 2、是出口企业反倾销胜诉的需要。   首先,会计准则体系体现了 理念的创新 ,体现了面向市场经济的理念。会计准则就是要看负责人企业管理层作为受托者履行职能的情况,要给企业财务报表的使用者提供充分和有用的信息,以便他们做出对合理的决策。其次,会计准则体系有 体系上的创新 。会计准则体系包括基本准则、具体准则和相关应用指南,也就是报告准则,这形成了一个体系,涵盖了几乎所有的领域。第三,会计准则体系有 内容上的创新 。会计准则体系从过 对新会计准则的评价国际会计准则委员会主席大卫?泰迪指出, “中国企业会计准则体系的发布实施,使中国企业会计准则与国际财务报告准则之间实现了实质性趋同 ,是促进中国经济发展和提升中国在国际资本市场中地位的非常重要的一步 ”。    ①  公允价值的应用新基本准则中的会计基本原则,继续保留了重要性原则、谨慎原则、实质重于形式原则等,也强调了可比性、一致性、明晰性等原则。但 权责发生制和历史成本 不再作为会计核算的一般原则。美国会计准则和国际财务报告准则比较侧重公允价值的应用,以体现会计信息的相关性。新会计准则体系中主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值。②  存    ③  资产减值准备转回的限制针对减值准备的计提和转回操纵利润的问题,计提的减值准备在转回后不得计入损益,而应计入公积金。值得关注的是,一些利用计提减值准备进行利润调节的公司,有可能在 2006年将减值准备冲回,否则 2007年执行新会计准则后,这些 “隐藏利润 ”将再也没有机会转回。 ④  债务重组处理方法新债务重组准则改变了 “一刀切 ”的规定,将原先因债权人让步而导致债务人豁免    ⑤  投资性房产新的会计准则规定,投资性房地产包括:已出租的土地使用权;长期持有并准备增值后转让的土地使用权;企业拥有并已出租的建筑物。其实,这条规定,已经把多数的房地产上市公司排除在外,因为我国 90%的地产上市公司以开发为主,新的会计准则明文规定:作为存货的房地产不能确认为投资性房产。会计报表中须单列 “投资性房产 ”项目,处理可以采用成本模式或者公允价值模式,但以成本模式为主导。如有   ⑥  合并会计规定目前中国的企业合并大部分是 同一控制下的企业合并 , 这不一定是合并方和被合并方双方完全出于自愿的交易行为,合并对价也不是双方讨价还价的结果,不代表公允价值,因此 以账面价值 作为会计处理的基础,以避免利润操纵。 非同一控制下的企业合并 (包括吸收合并和新设合并 )可以有双方的讨价还价,是双方自愿交易的结果,因此以双方认可的公允价值,并可确认购买商誉。合并报表基本理论的变革 新会计准则实施关注的问题盈亏计算新会计准则充分考虑了中国的经济环境和会计环境,修订了若干业务核算准则,其中重要的内容是:较多地压缩了会计估计和会计政策的选择项目、限定了企业利润调节的空间范围,规范和控制企业对利润的人为操纵。① 存货发出计价,取消 “后进先出法 ”② 计提的资产减值准备, 不得转回③ 同一控制下的企业合并以 账面价值 作为会计处理的基础,放弃使用公允价值,以避免利润操纵。④ 扩行业影响① 投资性房产计价的影响如果确有证据表明投资性房产的公允价值能够持续可靠地获得,就应当采用公允价值予以计量。也就是说,投资房地

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第十四章开放经济中的内外均衡与政策选择 28P

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货货 币币 银银 行行 学学第十四章 开放经济中的内外均衡与政策选择学习要点:1、掌握两种宏观经济政策(货币政策与财政政策)、在两种汇率制度(固定汇率与浮动汇率)与两种资本管制状况(资本完全管制与完全自由)下,如何同时实现两种均衡(对内均衡与对外均衡)。货货 币币 银银 行行 学学第 十四 章 开放经济中的内外均衡与政策选择2、体会在开放经济条件下,一国经济必须兼顾对内均衡与对外均衡的思想。在开放经济条件下,一国经济可划分为生产贸易品的贸易部门和生产非贸易品的非贸易部门。而内部均衡被定义为国内商品和劳务的需求足以保证非通货膨胀下的充分就业,也即非贸易品市场处于供求相等的均衡状态;外部均衡指经常项目收支平衡,也即贸易商品的供求处于均衡状态。货货 币币 银银 行行 学学第 十四 章 开放经济中的内外均衡与政策选择3、区分支出调整政策与支出转换政策的作用与局限。所谓支出调整政策( Expenditure — Changing Policy ), 等同于在封闭经济条件下,凯恩斯主义的需求管理政策,即财政政策和货币政策组合。通过实施支出调整政策可达到改变支出水平从而改变收入水平的目的。其实质是对总需求的水平进行管理。 货货 币币 银银 行行 学学第 十四 章 开放经济中的内外均衡与政策选择所谓支出转换政策( Expenditure — Switching Policy) 指能够通过影响本国贸易商品的国际竞争力,改变支出构成而使本国收入相对于支出增加的政策,如汇率调整、关税、出口补贴、进口配额限制等都属于支出转换政策范畴。狭义的支出转换政策则专指汇率政策。支出转换政策的实质是在总需求的内部进行结构性的调整,使得总需求的构成在国内吸收与净出口之间保持恰当的比例。 4、掌握货币政策与财政政策在开放经济下的相对有效性。 货货 币币 银银 行行 学学第 十四 章 开放经济中的内外均衡与政策选择 5、了解不同汇率制度与资本管制状况对宏观政策的影响。在开放经济条件中,货币政策与财政政策的效应在不同的汇率制度安排下有所不同,在固定汇率制度下,财政政策对产出和物价的效果十分明显,而货币政策几乎没有任何作用;但在浮动汇率制下,财政政策对经济不起任何作用,相反,货币政策却十分有效。资本项目是否开放,也影响经济政策发挥作用的途径,如果资本在国际间可以自由流动,则货币政策与财政政策首先会影响净出口,反之,在资本项目完全被政府所控制的情况下,货币政策与财政政策首先作用于国内利率敏感性的消费与投资。 货货 币币 银银 行行 学学第 十四 章 开放经济中的内外均衡与政策选择 6、掌握米德冲突的含义。米德冲突说明,一国如果要同时实现内部均衡和外部均衡的,则必须同时使用支出调整政策和支出转换政策,单独强调任何其中的一种政策,将会导致一国内部均衡与外部均衡之间的冲突。7、掌握政策指派理论:指派给财政政策的任务应该着眼于是稳定国内经济,而指派给货币政策的任务则应当是稳定国际收支,只有这样,才能实现经济的内外均衡,同时发挥不同政策手段的比较利益。 货货 币币 银银 行行 学学第 十四 章 开放经济中的内外均衡与政策选择 第一节 内外均衡理论内外均衡理论( Theory of Internal and External Bala

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第十四章技术指标分析证券投资分析复旦大学邵宇、 94P

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www.econ-fudan.cn第十四章 技术指标分析 本章学习目标?了解技术指标分析在技术分析理论体系中的地位,以及它与技术图形分析的关系和结合应用?掌握技术指标的三种类型,了解各类技术指标所关注的领域和主要应用方法?掌握移动平均线编制方法和应用法则,了解相对强度的技术涵义?掌握主要动能指标的编制方法和应用法则,理解动能指标的优势和不足?掌握市场结构指标体系的主要内容,了解主要的市场结构指标的应用方法本章主要内容?确认性指标?确定基本的趋势,通过指标曲线和价格曲线的相互背离发出趋势变动的预警信号?动能指标?衡量价格变动的变化率和速率,为市场的短期逆转事先提供信号?市场结构指标?通过构造市场行为主要方面的相关指标,衡量市场结构的内在特征,从根本上探究市场价格趋势的变动规律?技术图形用于趋势判定的缺陷?图形中的虚假突破永远都不会消失,而投资者在大部分时候只能依靠经验和意识来筛选掉无效的突破信号?即使突破是有效的,也并不意味着趋势一定发生变化,因为图形分析建立在市场价格曲线基础之上,而市场价格只是市场特征的外在表象,并且通常是非理性的?过于直观的图形缺乏客观的量化评价标准,使得不同投资者对于相同的技术图形可能产生不同的理解,主观性较强 ??技术指标?运用事先确定的方法对价格和成交量等股票市场的原始数据进行处理,并结合技术图形对市场行为进行分析,进而预测市场变动趋势的一种重要的技术分析方法 ?确认性指标?移动平均线?移动平均线的绘制?移动平均线的主要特征?移动平均线的应用法则?移动平均线的扩展?相对强度?相对强度的构建?相对强度指标的解释移动平均线 ?移动平均线( Moving?Average, MA)是标准的价格平滑方法,它在技术分析领域中得到了最为广泛的运动?根据计算方法的不同,常用的移动平均线可以分为三种?简单移动平均线( Simple?MA)?加权移动平均线( Weighted?MA )?指数移动平均线( Exponential?MA) ?移动平均线?移动平均线的绘制?简单移动平均线? 将连续数期的价格(通常采用收盘价)加总然后除以期数,计算出这数期内的算术平均值,作为简单移动平均线上的一个点? 将上述求和序列中的第一项(也就是最早的一期)的数字去掉,加入新的一项数字(代表原求和序列之后一期的价格),再求算术平均值,得到简单移动平均线上的第二个点? 按照这种方法继续计算下去,可绘制出简单移动平均线的各点,连接各点则成为简单移动平均线移动平均线?简单移动平均线的计算 ?移动平均线?GM公司股票价格走势图(不同时间跨度的简单移动平均线) ?移动平均线?移动平均线的绘制?加权移动平均线 ?? 通过对不同时期的价格赋予不同的权重,即越新的数据权重也越高,将价格的时间因素纳入到移动平均线的绘制过程中 ?? 权重的选取有很多种方法,最常用的是将各期的价格与期数相对应? 将各期的价格乘以对应的权重并求和,然后将所得到的结果除以各期权重之和,就能够得到一个加权移动平均线数据? 按照这种方法重复进行计算,即可绘制出加权移动平均线移动平均线?加权移动平均线的计算 ?移动平均线?移动平均线的绘制?指数移动平均线 ?? 可以看作是一种简单形式的加权移动平均线,它能够避免加权移动平均线相对较为复杂的运算? 运用差值调整的方法构造移动平均线?指数移动平均线的计算移动平均线?不同时间跨度的指数 ?移动平均线?GM股票价格走势图(简单移动平均线和加权移动平均线) ?移动平均线?移动平均线的绘制?移动平均线的经验时间跨度 ?移动平均线?移动平均线的主要特征 ??移动平均线是一种经过平滑处理的价格趋势? 移动平均线本身就能够代表价格的趋势? 移动平

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第十四章经济纠纷的解决 34P

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第十四章第十四章 经济纠纷的解决经济纠纷的解决引例南京甲公司和北京乙公司在上海签订了南京甲公司和北京乙公司在上海签订了加工承揽合同,约定甲公司设在广州的加工加工承揽合同,约定甲公司设在广州的加工分厂为乙公司加工一批画框,并约定如发生分厂为乙公司加工一批画框,并约定如发生与合同有关的争议,则应向合同签订地上海与合同有关的争议,则应向合同签订地上海市的仲裁委员会申请仲裁,或者向原告住所市的仲裁委员会申请仲裁,或者向原告住所地或被告住所地人民法院起诉。合同签订后地或被告住所地人民法院起诉。合同签订后,甲公司为平衡各分公司的业务量,将该批,甲公司为平衡各分公司的业务量,将该批画框的加工任务交由西安的加工分厂加工完画框的加工任务交由西安的加工分厂加工完成。乙公司后来在使用画框的过程中发现存成。乙公司后来在使用画框的过程中发现存在质量问题导致其经济损失。在质量问题导致其经济损失。问:甲乙双方应至何处如何解决争端?问:甲乙双方应至何处如何解决争端?第一节第一节 经济纠纷解决途径概述经济纠纷解决途径概述第二节第二节 仲裁仲裁第三节第三节 民事诉讼民事诉讼一、经济纠纷与解决途径一、经济纠纷与解决途径二、经济纠纷解决途径的分类二、经济纠纷解决途径的分类第一节第一节 经济纠纷解决途径概述经济纠纷解决途径概述经济纠纷经济纠纷 ::经济纠纷是经济法主体在经济管理与经济纠纷是经济法主体在经济管理与经济活动中产生的权益争议。经济活动中产生的权益争议。解决途径解决途径 ::缓解和消除经济纠纷的方式和方法。缓解和消除经济纠纷的方式和方法。分类分类 ::自力救济、社会救济、公力救济自力救济、社会救济、公力救济自力救济自力救济 ::1、自助行为:紧急避险等。、自助行为:紧急避险等。2、自力行使实体权利:、自力行使实体权利:物上请求权、合同解除权等。物上请求权、合同解除权等。3、和解:协商解决。、和解:协商解决。注意:和解协议的效力注意:和解协议的效力1、一般:民事合同的效力、一般:民事合同的效力2、特殊:破产和解协议、执行和解协议、特殊:破产和解协议、执行和解协议3、转化:经法定程序而具有强制执行效力、转化:经法定程序而具有强制执行效力仲裁和解协议仲裁和解协议 ———— 裁决书;裁决书;诉讼和解协议诉讼和解协议 ———— 调解书。调解书。社会救济社会救济 ::1、(诉讼外)调解:、(诉讼外)调解:中立的第三方(组织或个人)中立的第三方(组织或个人)我国:人民调解、劳动调解、行政机我国:人民调解、劳动调解、行政机关调解、消费者协会调解等。关调解、消费者协会调解等。2、仲裁:仲裁机构仲裁、仲裁:仲裁机构仲裁公力救济公力救济 ::1、行政裁决:职权范围内的特定纠纷、行政裁决:职权范围内的特定纠纷2、民事诉讼:人民法院、民事诉讼:人民法院一、仲裁的概念与基本原则一、仲裁的概念与基本原则二、二、 《《 仲裁法仲裁法 》》 的适用范围的适用范围三、仲裁协议三、仲裁协议四、仲裁程序四、仲裁程序第二节第二节 仲裁仲裁仲裁的概念仲裁的概念 ::仲裁机构根据纠纷当事人之间自愿达仲裁机构根据纠纷当事人之间自愿达成的协议,以第三者的身份对所发生的成的协议,以第三者的身份对所发生的纠纷进行审理,并作出对争议各方均有纠纷进行审理,并作出对争议各方均有约束力的裁决的解决纠纷的活动。约束力的裁决的解决纠纷的活动。仲裁的基本原则仲裁的基本原则 ::1、自愿原则(是否仲裁、仲裁事项、仲、自愿原则(是否仲裁、仲裁事项、仲裁机构、仲裁庭组成、仲裁员、审理和裁机构、仲裁庭组成、仲裁员、审理和开庭方式等程序开庭方式等程序 ———— 当事人自愿);当事人自愿);2、以事实为根

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第十四章货币资金审计 33P

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第十三章 货币资金审计第一节 货币资金业务循环( P296)第二节 内部控制测试一、货币资金内部控制及测试概述一般而言,一个良好的货币资金内部控制应达到以下几点:( 1)货币资金收支与记帐的岗位相分离;( 2)货币资金收入、支出要有合理、合法的凭据;( 3)全部收支及时准确入帐,并且支出要有核准手续;( 4)控制现金坐支,当日收入现金应及时送存银行;( 5)按月盘点现金,编制银行存款余额调节表,以做到账实相符;( 6)加强对货币资金收支业务的内部审计。二、货币资金内部控制测试1、了解货币资金内部控制2~ 6符合性测试抽取并检查两证、三账、一表,再加上外币折算。7、评价货币资金的内部控制第三节 现金审计一、审计目标1、确定被审计单位资产负债表中的现金在会计报表日是否确实存在,是否为被审计单位所拥有;2、确定被审计单位在特定期间内发生的现金收支业务是否均已记录完毕,有无遗漏;3、确定现金余额是否正确;4、确定现金在会计报表上的披露是否恰当。(存在或发生 /所有权)(完整性)(估价或分摊)(表达与披露)二、现金的符合性测试(一)现金内部控制一般而言,一个良好的现金内部控制应达到以下几点:1、现金收支与记帐的岗位分离;2、现金收入、支出要有合理、合法的凭据;3、全部收入及时准确入帐,并且支出要有核准手续;4、控制现金坐支,当日收入现金应及时送存银行;5、按月盘点现金,以做到账实相符;6、加强对现金收支业务的内部审计。(二)现金内部控制的符合性测试1、了解现金内部控制2~ 5符合性测试抽取并检查两证、两账加外币折算。6、评价现金的内部控制三、实质性测试1、核对现金日记帐与总帐的余额是否相符。2、盘点库存现金(关键首选程序)盘点范围:通常包括对已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等的盘点。 参与人员: CPA、 出纳、会计主管人员。盘点库存现金的步骤和方法:( 1)制定库存现金盘点程序,实施突击性的检查,时间最好选择在上午上班前或下午下班时进行。( 2)审阅现金日记帐并同时与现金收付凭证相核对。( 3)由出纳根据现金日记帐进行加计累计数额结出现金结存额。( 4)盘点现金实存数,同时编制 “库存现金盘点表 ”。( 5)资产负债表日后进行盘点时,应调整至资产负债表日的金额。 ( 6)盘点金额与现金日记帐余额进行核对,如有差异,应查明原因,并作出记录或适当调整。( 7)若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证,应在 “库存现金盘点表 ”中注明或作出必要的调整。3、抽查大额现金收支。4、检查现金收支的正确截止。5、检查外币现金、银行存款的折算是否正确。6、检查现金是否在资产负债表上恰当披露。第四节 银行存款审计一、审计目标1、确定被审计单位资产负债表中的银行存款在会计报表日是否确实存在、是否为被审计单位所拥有。2、确定被审计单位在特定期间内发生的银行存款收支业务是否均已记录完毕,有无遗漏。3、确定银行存款的余额是否正确。4、确定银行存款在会计报表上的披露是否恰当。二、银行存款的符合性测试(一)银行存款的内部控制一般而言,一个良好的银行存款的内部控制应达到以下几点:1、银行存款收支与记帐的岗位分离;2、银行存款收入、支出要有合理、合法的凭据;3、全部收支及时准确入帐,并且支出要有核准手续;4、按月编制银行存款余额调节表,以做到账实相符;5、加强对银行存款收支业务的内部审计。按照我国现金管理的有关规定,超过规定限额以上的现金支出一律使用支票。(二)银行存款的符合性测试1、了解银行存款的内部控制2~ 6符合性测试抽取并检查两证、两账、一表加外币折算。7、评价银行存款的内部

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第十四章 会计核算程序第一节 会计核算概述第二节 记账凭证会计核算程序第三节 科目汇总表会计核算程序第四节 会计循环第一节 会计核算程序概述n 会计核算程序也称帐务处理程序、记账程序和会计核算形式,是指会计凭证、会计账簿、会计报表相互结合的方式。?1.记账凭证会计核算程序?2.科目汇总表会计核算程序?3.汇总记账凭证会计核算程序?4.多栏式日记账会计核算形式会计核算程序的种类第二节 记账凭证会计核算程序原始凭证记账凭证收款凭证付款凭证转账凭证现金、银行存款日记账明细分类账总分类账 会计报表12原始凭证汇总表34556记账凭证会计核算程序n 请简述记账凭证会计核算程序的记账步骤?n 请总结出记账凭证会计核算程序的优缺点?n 请说明记账凭证会计程序的适用范围?第三节 科目汇总表会计核算程序原始凭证记账凭证收款凭证付款凭证转账凭证现金、银行存款日记账明细分类账总分类账 会计报表12原始凭证汇总表34 567科目汇总表6科目汇总表会计核算程序n 请简述科目汇总表会计核算程序的记账步骤?n 请总结出科目汇总表会计核算程序的优缺点?n 请说明科目汇总表会计程序的适用范围?第四节 会计循环n 会计循环是指会计工作中基本步骤的依次继起和定期重复,形成周而复始的不断循环的过程。会计循环的步骤会计循环的步骤n 1.在发生经济业务时,取得或填制原始凭证n 2.根据审核无误的原始凭证编制记账凭证n 3.根据审核无误的记账凭证登记日记账和明细账n 4.登记总分类账n 5.对帐n 6.结账n 7.试算平衡n 8.编制会计报表(一)金 筹集的核算n 投入资本:1、借:银行存款 500 000贷:实收资本 500 0002、借:固定资产 200 000贷:实收资本 200 0003、借:原材料 400 000贷:实收资本 400 0004、借:无形资产 30 000贷:实收资本 30 000资金筹集的核算n 借入资金:5、借:银行存款 100 000贷:短期借款 100 0006、借:财务费用 1 000 贷:预提费用 1 0007、借:预提费用 2 000财务费用 1 000贷:银行存款 3 000(二)供应过程核算6、借:原材料 —乙材料 23 400贷:银行存款 20 000应交税金 —应交增值税(销项税额) 3 4007、借:原材料 —甲材料 48 300贷:应付帐款 41 500应交税金 —应交增值税(销项税额) 6 8008、借:在途物资 —丙材料 11 860—甲材料 2 420贷:银行存款 12 240应交税金 —应交增值税(销项税额) 2 0409、借:应付帐款 48 300贷:银行存款 48 300(三)生产过程核算10、借:生产成本 —A

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第十四章会计变更与差错更正 34P

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第十四章 ?会计变更与差错更正n第一节 ??会计变更n第二节 ??会计变更的会计处理n第三节 ??会计差错更正目 ??录第一节 ??会计变更n 会计变更,一般可分为: 会计政策变更、会计估计变更和 会计主体变更 等三类。n 对会计变更进行分类,是为了准确地定义每类变更的性质和特点,从而有针对性地选择和采用恰当的会计处理与披露的方法。n一、会计政策¨(一) ?会计政策的概念n 会计政策,是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。会 计 政 策原则基础会计处理方法按照企业会计准则规定的、适合于企业会计核算所采用的具体会计原则为了将会计原则应用于交易或者事项而采用的基础,主要是计量基础企业在会计核算中按照法律、行政法规或者国家统 — 的会计制度等规定采用或者选择的、适合于本企业的具体会计处理方法¨(二)会计政策的特点n 在我国,会计准则属于法规。企业基本上是在法规所允许的范围内选择适合本企业实际情况的会计政策。¨( 1)强制性。¨( 2)多层次。n(三)重要的会计政策¨企业应当披露重要的会计政策,不具有重要性的会计政策可以不予披露。企业应当披露的重要会计政策?发出存货成本的计量方法?长期股权投资的后续计量?投资性房地产的后续计量?金融工具的计量方法?企业合并的方法?非货币性资产交换的计量?收入的确认方法?借款费用的资本化和费用化?外币报表折算方法?其他重要会计政策二、会计政策变更¨会计政策变更,是指企业对 相同的交易或者事项 由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。¨会计政策变更的条件 :¨1、法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。¨2、会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。¨不属于会计政策变更的 情形 :n 1、 企业本期发生的交易或事项与以前相比具有本质的差别而采用新的会计政策。 (长期股权投资)n 2、 对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。 (低值易耗品摊销)n 3、如果以前期间的会计政策是错误的,则属于差错,按前期差错更正的规定进行会计处理。n三 、 ?会计估计¨(一)会计估计的概念n 会计估计,是指企业对结果不确定的交易或者事项以其最近利用的信息为基础所做的判断。¨(二)会计估计的特点n ( 1)会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性因素的影响。n ( 2)进行会计估计时,往往以最近可利用的信息或资料为基础。n 常见的会计估计包括:坏账准备的估计、存货发生损失的估计、固定资产使用年限(残值)的估计、收入确认完工百分比法的估计n四 、会计估计变更¨会计估计变更, 是指企业在取得了新信息,积累了新经验,发生了新的事项后而引发的对以前会计估计变更的行为。n 随着时间的推移,如果赖以进行估计的基础发生变化,或者由于取得了新的信息、积累了更多的经验或后来的发展可能不得不对估计进行修订,但会计估计变更的依据应当真实、可靠。¨会计估计变更的情形包括:n ( 1)赖以进行估计的基础发生了变化。n ( 2)取得了新的信息、积累了更多的经验。注意: 如果以前期间的会计估计是错误的,则属于差错, ??????按会计差错更正的规定进行会计处理。【 例题 1】 下列各项中,属于 会计估计变更 的有( ??)。( 2007年考题)A.固定资产折旧年限由 10年改为 15年B.发出存货计价方法由先进先出法改为加权平均法C.因或有事项确认的预计负债根据最新证据进行调整D.根据新的证据,使将用寿命不确定的无形资产转为使用寿命有限的无形资产【 答案 】 ACD【 解析 】 选项 B属于政策变更。【 例题 2】 下列各项中,属于 会计政策变更 的有( )。( 2008年考

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第十四章国家预算和预算管理体制 66P

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财政学第四篇 政府间财政关系第十四章 国家预算和预算管理体制The national budget and the managerial system of the budge财政学主要内容部门预算改革、国库集中收付制度改革预算的含义预算的原则和立法政府预算概述政府预算的编制形式预算管理体制的改革和建设中央预算和地方预算、单式预算和复式预算、增量预算和零基预算、年度预算和中长期预算财政体制概述财政体制的内容、财政体制的类型预算的产生和发展预算的编制、执行和决算中国分税制财政体制改革分税制改革的背景、指导思想、内容、调整财政学第一节 政府预算概述一、政府预算的涵义政府预算是由政府编制、经立法机关审批、反映政府一个财政年度内的收支状况的计划。简言之,指的是政府的年度财政收支计划。 财政学公开性1完整性23 可靠性二、政府预算的原则和立法45统一性年度性6 法律性财政学三、预算的产生与发展1、预算的产生历史现代财政预算制度最早出现于英国。在 14-15世纪,新兴资产阶级的力量逐步壮大,他们充分利用议会同封建统治者争夺财政支配权。欧美其他国家财政预算制度的确立相对较晚。美国国会在 1921年通过了 《 预算审计法案 》 ,正式规定总统每年要向国会提出预算报告。 财政学2、预算产生与发展的条件① 资本主义生产方式的出现是财政预算产生的社会经济条件,也是财政预算产生的根本原因。② 加强财政管理是财政预算产生的另一个动因。 ③ 财政活动的货币化是财政预算产生的必要条件。 财政学四、预算的编制、执行和决算预算的基本程序有四个阶段:编制、审批、执行和决算。 预算编制是制定年度收支计划阶段。预算编制完毕要接受各级人民代表大会的审议。预算执行,是组织预算收支任务实现的过程,包括组织预算收入、拨付预算支出、动用预备费、预算调整。决算是预算执行的最终结果,也是预算管理的终点。国家决算财政学第二节 政府预算的编制形式政府预算按照政府级次为依据 按预算形式的差别为依据 以预算分项支出安排方式的差别为依据 按照预算作用的时间为依据 按照收支管理范围为依据 中央预算、地方预算单式预算、复式预算零基预算、增量预算年度预算、中长期预算总预算、部门预算、单位预算财政学一、中央预算和地方预算(一) 中央预算 。中央预算是中央履行职能的基本财力保证,主要表现中央政府的预算收支活动。中央预算由中央各部门的预算组成,包括地方向中央上解的收入数额和中央对地方返还或者给予补助的数额。(二) 地方预算 。地方预算是经法定程序批准的地方各级政府的财政收支计划的统称,包括省级及省级以下的预算。地方预算负有组织地方收入和地方支出的任务,是地方政府职能实施的财力保证。财政学政府预算中央预算地方预算省预算市预算县预算乡镇预算县预算乡镇预算财政学二、单式预算和复式预算(一)单式预算国家财政收支计划通过统一的一个计划表格来反映,不去区分各种财政收支的经济性质。它的特点是:体现国库统一和会计统一的原则要求;完整性强,能从整体上反映年度内的财政收支情况,便于了解财政收支的全貌;便于立法机关的审议批准和社会公众对财政预算的了解。 财政学(二)复式预算1. 复式预算的概念。复式预算是把预算年度内的全部财政收支,按收入来源和支出性质不同,分别编成两个或两上以上的预算,通常包括经常预算(经费预算或普通预算)和资本预算。税收收入非税收入行政性收费收入专项收入其他收入等国防支出行政管理支出事业发展支出社会保障支出专项支出付息支出其他支出资本性收入 各项基金收入国有资产收益债务收入 国内债务收入国外债务收入经济建设支出基本建设支出挖潜改造支出科技三项费用流动资金支援农业生

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第十四章宏观经济政策 39P

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第十四章 宏观经济政策第一节 经济政策概论第二节 财政政策第三节 货币政策第四节 收入政策和人力政策第五节 相机抉择和政策目标的矛盾与协调第一节 经济政策概论一、 经济政策经济政策二、经二、经 济政策和经济理论济政策和经济理论三、经济政策学三、经济政策学四、经济政策目标四、经济政策目标五、经济政策手段五、经济政策手段 经济政策作为经济学的有机组成部分,经济学家对此都有不同的论述。● 丁伯根( 1956) 观点● 多恩布什 ·费希尔( 1994)观点 ● 丸尾直美 (1980)观点 经济政策的一般含义:是指经济主体按着确定的经济目标,为解决社会经济发展过程中所出现的各种问题而采用的各种手段。经济政策的本质:经济主体、经济目标、各种手段三者的有机结合。一、经济政策● 经济理论是经济政策的基础、前提和根据● 经济政策是经济理论的必然结论、运用和现实表现● 经济政策是经济理论与经济实践的中间桥梁和纽带,是解决经济矛盾和经济实践中问题的重要手段● 经济实践是经济政策的出发点和落脚点二、经济政策和经济理论● 经济政策学以阐明经济主体为达到其经济目标,针对经济实践中的矛盾而采用的措施和准则为内容的一门学科,或定义为研究经济政策主体的行为、目标和规范的一门学科。● 特点阶级性、规范性和实用性。 三、经济政策学● 充分就业● 物价稳定● 经济增长● 国际收支平衡四、经济政策目标 经济、法律、行政等手段,经济政策工具是主体,包括财政政策手段、货币政策手段、汇率手段、经济管制手段以及制度变革等。(1)财政政策手段分两方面:一是内在稳定器;二是酌情运用的政策。分为政府支出政策和收入政策。(2)货币政策手段有三个:公开市场业务、贴现率和法定准备率。五、经济政策手段1.经济政策手段的内容 (3)汇率政策手段包括提高汇率和降低汇率两方面。(4)经济管制分直接管制和间接管制。对外直接管制:贸易管制和资本流动管制;对内管制:价格管制、利息率管制、分配管制、工资管制、产量管制等等。 (5) 制度变革三种类型:关于流通、分配领域的体制改革;关于所有制形式和生产组织形式的变革;关于国际经济机构的变革。五、经济政策手段1.经济政策手段的内容● 运用的速度要快 ● 具有灵活性● 作用的速度要快● 对政策手段的作用要能预测● 政策手段要保持中立性五、经济政策手段2.评价政策手段的标准第二节 财政政策一、 西方国家的财政体系西方国家的财政体系二、自动稳定器二、自动稳定器三、酌情使用的财政政策三、酌情使用的财政政策(1)政府支出内容。社会福利支出,退伍军人的福利支出,国家防务和安全支出,债务利息支出,教育和职业训练支出,公共卫生和保健支出,科学技术研究费用,交通、公路、机场、港口和住宅的支出,自然资源和环境保护的支出,国际交往与国际事务的支出。(2)政府支出方式。政府购买和政府转移支付。一、西方国家的财政体系1.政府支出体系(1)按征税对象不同,分为财产税、所得税、货物税。(2)按征税对象的货币价值还是按数量或重量征收,分为从价税和从量税。(3)按纳税的方式不同,分为直接税和间接税。(4)按从收入中扣除的比例不同,可分为累退税、比例税和累进税。一、西方国家的财政体系2.政府税收体系 二、自动稳定器1.政府收入的自动变化2.政府转移支付的自动变化税率不变,经济衰退时税收减少。经济衰退时,支出增加;经济高涨时,支出减少。( 1)含义。政府根据对经济形势的分析,主动采用的增减政府收支的决策。( 2)财政预算。年度平衡预算、周期平衡预算、职能财政。( 3)财政政策手段。影响总需求或总支出的财政手段有:改变政府购

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第十四章国际税收协定 53P

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第十四章 国际税收协定一、 国际重复征税问题的产生二、国际重复征税消除的主要方法三、国际避税与反避税四、国际税收协定? 国际税收协定 ,是指两个或两个以上的主权国家为了协调相互间在处理跨国纳税人征税事务和其他有关方面的税收关系,本着对等原则,经由政府谈判所签订的一种书面协议或条约,也称国际税收条约。? 国际税收关系的一系列矛盾的产生都与 税收管辖权 有关。? 税收管辖权是一国政府在征税方面的主权,它表现在一国政府有权决定对哪些人征税、征哪些税以及征多少税等方面。 ? 属地原则和属人原则 – 属地原则:即一国政府可以在本国区域内的领土和空间行使政治权力– 属人原则:即一国可以对本国的全部公民和居民行使政治权力 – 具体到所得税的征收,根据属地原则,一国有权对来源于本国境内的一切所得征税,而不论取得这笔所得的是本国人还是外国人 ? 属地原则和属人原则两大原则,可以把所得税的管辖权分为:– ( 1)地域管辖权,又称来源地管辖权,即一国要对来源于本国境内的所得行使征税权;– ( 2)居民管辖权,即一国要对本国税法中规定的居民(包括自然人和法人)取得的所得行使征税权;– ( 3)公民管辖权,即一国要对拥有本国国籍的公民所取得的所得行使征税权���? 所得税管辖权的实施主要有:– 1.同时实行地域管辖权和居民管辖权– 2.仅实行地域管辖权– 3.同时实行地域管辖权、居民管辖权和公民管辖权税收居民的判定标准– 判定自然人居民身份的标准主要有:– 1.住所标准? 住所是一个民法上的概念,一般是指一个人固定的或永久性的居住地。– 2.居所标准? 居所一般是指一个人连续居住了较长时期但又不准备永久居住的居住地。– 3.停留时间标准? 许多国家规定,一个人在本国尽管没有住所或居所,但在一个所得年度中他在本国实际停留的时间较长,超过了规定的天数,则也要被视为本国的居民。? 关于 “ 住所标准 ” 的案例:– 20世纪 70年代在英国就有这方面的一个判例。有一位先生 1910年在加拿大出生, 1932年他参加了英国空军,并于 1959年退役,随后一直在英国一家私人研究机构工作,直到 1961年正式退休,而且退休后他与英国妻子继续在英国生活。在此期间这位先生一直保留了他的加拿大国籍和护照,并经常与加拿大有一些金融方面的往来;而且他也希望与妻子一同回加拿大安度晚年,并表示如果妻子先他去世,自己也要回加拿大度过余生。法院判定这位先生尽管在英国居住了 44年,但他在英国仅有居所而没有住所。 ? 我国停留时间标准– 我国税法规定,在一个纳税年度中在我国住 满1年 的个人为我国的税收居民 (我国的纳税年度为日历年度,所以一个在我国无住所的人只有在我国从某一年度的 1月 1日住到 12月 31日才可能成为我国的税收居民,跨年度住满 365天并不会成为我国的税收居民 ) 部分国家税收居民身份的判定标准国别 自然人居民身份的判定标准 法人居民身份的判定标准新加坡(1)在新加坡定居或有定居意向;(2)在纳税年度中在新加坡停留满 183天。管理和控制机构在新加坡。西班牙(1)在西班牙有经济或职业活动的基地;(2)在西班牙有家庭 (配偶、子女 );(3)在一个日历年度中在西班牙停留 183天以上。(1)在西班牙注册成立;(2)法人的总部在西班牙;(3)法人的有效管理中心在西班牙。瑞士(1)在瑞士有合法住宅并打算定居;(2)因从事有收益的活动而在瑞士停留 3个月以上;因从事非收益性活动而停留 6个月以上。(1)在瑞士注册成立;(2)管理中心设在瑞士。英国(1)在访问英国的年度中在英国有可供其使用的住房;(2)在纳税年度中在英国停留 183天以上 (不一定连续停留

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第十四章筹资与投资审计修改 47P

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审批授权签定合同或协议取得资金计算利息或股利审批授权取得证券或投资取得投资收益转让证券或投资还本息或发股利 审计人员在 2010年 1月份审查甲公司短期借款时发现,该公司 2009年 4月 1日向商业银行取得临时借款 500000元,为期一个月,借款月利率为 5‰ 。甲公司的会计处理为:借:银行存款 500000贷:短期借款 500000借:营业外支出 2500短期借款 500000贷:银行存款 502500要求:指出会计处理不当之处 ,并加以纠正;分析不当处理是否会影响该年度的损益1、短期借款利息不合理;2、短期借款业务程序和手续不完备、不合理;3、短期短期借款未定用途使用;4、取得短期借款时没有物资担保或物质担保不足。? 2009年 1月,审计人员在审查 A企业短期借款时,发现 2008年 12月一张预提借款利息的记账凭证摘要栏内注明 “ 预提建设银行短期借款利息 ” ,金额为90000元。审计人员通过审阅借款合同,查明被审计单位在本年度 12月 1日向建设银行借款 3000000元,利率 6%,期限 6个月,到期一次还本付息。会计分录为:? 借:财务费用    90000?    货:预提费用    90000? 要求:分析存在的问题并进行相应的分录调整。 甲公司为购建厂房于 2009年 12月底向银行借入专门借款 600万元,期限 3年,借款年利率5%。 2010年 1月 1日新厂房动工,建设期为 1年。 1月 1日资产支出 300万元, 4月 1日支出 200万元, 8月 1日支出 100万元。专门借款借入后暂未支出的部分作为活期存款存入银行,年利率1%。甲公司计算 2010年利息资本化并作账务处理:借:在建工程 24.58万元财务费用 5.42万元贷:长期借款 30万元要求:指出甲公司的处理存在的问题并重新计算利息资本化金额1、长期借款无计划或计划不合理;2、长期借款的使用不合理;3、长期借款利息计提不正确;4、长期借款归还不及时。? 审计人接受委托对企业 2010年的账务进行审查。在审查该企业长期借款明细账和借款合同时,发现该企业 2010年 10月 1日因购买设备向银行借入资金 400万元,借款期限为 5年,年利率为 6%,到期一次还本付息,但在审查固定资产、在建工程明细账时,一直未见计提利息费用的记录。审计人员怀疑借款利息的计提有问题,决定进一步追查。审计人员随即又查阅了该企业 10月份以后的固定资产明细账,发现该企业 11月 1日用银行存款和自筹资金一次性向供货单位支付 600万元设备价款、运输费、安装费等,? 该设备 12月 31日达到预定可使用状态。审计人员审查该笔借款 2010年 10-12月每月应计利息费用的记账凭证时,发现其会计分录为? 借:财务费用 20000? 贷:应付利息 20000? 要求:分析存在的问题并进行相应的分录调整。 假设税率为 33%, 按税后利润的 10%提法定公积金、 5%提法定公益金n 审计人在审查华兴公司 2010年财务报表时,发现该公司 1月向银行借款 150万元,期限为 3年,利率为 9%。该笔长期借款为采取每年支付利息到期还本的偿还方式。审计人员随即审查了财务费用明细账,检查利息的计提情况,结果审计人员发现企业只在 1-3月计提了利息,其会计分录为:n 借:财务费用 11250n 贷:应付利息 11250n 但在以后月份的账务中审计人员没有找到与借款相关的利息费用的记

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第十四章国际税收协定 63P

第十四章国际税收协定.doc

巅峰之云独家奉献更多精彩 http://iask.sina.com.cn/u/1376044975/ish第十四章 国际税收协定第一节 国际税收协定概述一、国际税收国际税收,是指两个或两个以上的主权国家或地区,各自基于其这一矛盾而导致一部分财富在各有关国家课税权主体之间重新分割和转移,其处理依据主要是国家间的协议和各种规范。国际税收不同于涉外税收。涉外税收通常是指一国政府对外国人(包括外国企巅峰之云独家奉献更多精彩 http://iask.sina.com.cn/u/1376044975/ish具有了一定的国际意义,但是涉外税收反映的是一国政府凭借其政治权力同其管辖范围内的外国纳税人之间所发生的征纳关系。作为国家税收中的有机组成部分,涉外税收的本质是国家税收的延伸,仍是主权家或地区内部的税收分配形式。二、税收管辖权与国际税收协定的产生国际税收分配关系中的一系列矛盾的产生都与税收管辖巅峰之云独家奉献更多精彩 http://iask.sina.com.cn/u/1376044975/ish一笔所得被地域化,从而纳入所在地域的国家税收管辖范围。这种按地域范围确定的管辖权体现了有关国家维护本国经济利益的合理性,又符合国际经济交往的要求和国际惯例,被各国公认为是一种较为合适的税收管辖权,并为绝大多数国家所接受。居民管辖权,是指一个国家对凡是属于本国的居民取得的来自世界范围的全部所得巅峰之云独家奉献更多精彩 http://iask.sina.com.cn/u/1376044975/ish国政府为了应对这种规避税收管辖权的行为而采取的措施。为了消除国际重复征税,加强国家间的税收征管合作以及解决国际税收领域的其他问题,国际税收协调活动日益普遍和深入,其客观形式和成果集中体现为一系列国际税收协定。三、国际税收协定概念、分类及其与国内税法的关系国际税收协定,是指两个或两个以上的主权巅峰之云独家奉献更多精彩 http://iask.sina.com.cn/u/1376044975/ish国际重复征税,是指两个或两个以上国家对同一跨国纳税人的同一征税对象进行分别课税所形成的交叉重叠征税。国际重复征税有狭义和广义之分。狭义的国际重复征税是指两个或两个以上国家对同一跨国纳税人的同一征税对象所进行的重复征税,它强调纳税主体与征税对象都具有同一性。广义的国际重复征税,是指两个或两个以巅峰之云独家奉献更多精彩 http://iask.sina.com.cn/u/1376044975/ish重复征税是指不同的征税主体(即不同国家)对不同纳税人的同一税源进行的重复征税。经济性国际重复征税一般是由于股份公司经济组织形式所引起的。股份公司的公司利润和股息红利所得属于同源所得,在对二者同时征税的情况下,必然会带来重复征税的问题。当这种情况中的征税主体是两个或两个以上的国家时,重复征税即巅峰之云独家奉献更多精彩 http://iask.sina.com.cn/u/1376044975/ish复的纳税义务。有关国家对跨国纳税人的跨国所得进行双重或多重征税,形成了国际重复征税,其根本的原因在于征税权力的交叉。各国政府为维护其主权利益,都在不同程度上以收入来源地原则、居民原则或公民原则为基础来行使税收管辖权,这种情况下,税收管辖权的重叠现象就不可避免。有关国家对同一或不同跨国纳税人的巅峰之云独家奉献更多精彩 http://iask.sina.com.cn/u/1376044975/ish纳税人的居民身份归属或公民身份归属能够明确,那么各国对于跨国纳税人的跨国所得统一行使居民或公民管辖权,也不会产生重复征税的问题。但是出于对本国税收利益及其他原因的考虑,当今

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