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金融资产的会计处理比较会计0902毛奕燕.ppt

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内容要点:
金融资产的会计处理比较会计0902毛奕燕,初始计量后续计量处置减值损失例子详述问题提出问题提出未来预期2010年第 39期的 《 会计最新动态 》 企业 2009年的年报中比较普遍的专业判断有违企业会计准则的问题集中在金融工具的会计处理、所得税的核算、会计估计变更和前期差错更正三个方面。在金融工具相关的会计处理方面,出现的问题主要是金融资产分类不符合企业会计准则的规定 ……我们在学习过程中更是对金融资产的会计处理感到无所适从,于是我们决定通过对新准则下不同金融资产的会计处理方法的比较,更为深入地理解会计准则的相关规定。介于知识的有限,这里就对已学的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产进行研究。入账价值为公允价值发生的交易费用借记 “投资收益 ”即计入损益 初始计量按照取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额 交易性金融资产 持有至到期投资可供出售金融资产三者支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息、已宣告但尚未发放的现金股利(持有至到期投资不涉及),都应单独确认为应收项目。 后续计量交易性金融资产持有期间取得的利息或现金股利,确认为投资收益资产负债表日其公允价值变动计入当期损益 持有期间按照实际利率法确认利息收入,计入持有至到期投资账面价值 期末名义利率借记 “应收利息 ”,实际利息贷记 “投资收益 ”,两者差额记 “持有至到期投资 — 利息调整 ” 持有期间取得的利息或现金股利,计入投资收益。资产负债表日以公允价值计量,且公允价值变动计入资本公积(其他资本公积) 持有至到期投资 可供出售金融资产处置交易性金融资产按收到的金额借记 “银行存款 ”等科目按成本贷记 “交易性金融资产 — 成本 ”按该资产公允价值变动,贷记或借记 “交易性金融资产 — 公允价值变动 ”按其差额借记或贷记 “投资收益 ”,原已确认的公允价值变动损益转入当期损益持有至到期投资按收到的金额借记“银行存款 ”等科目已计提减值准备的,借记 “持有至到期投资减值准备 ”,贷记本科目(成本、利息调整、应计利息)按其差额,借记或贷记 “投资收益 ”科目可供出售金融资产取得价款与其账面价值的差额计入投资收益同时将原计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出,计入投资收益 减值损失由于是企业近期内出售或者企业近期采用短期获利方式管理的金融工具组合的一部分 所以无需减值交易性金融资产 持有至到期投资 可供出售金融资产有客观证据表明其发生了减值的根据其账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额计算确认减值损失减值损失计入当期损益 原计入所有者权益的公允价值下降形成的累计损失转出,计入减值损失。账面价值减至贴现现金流量,减值损失计入当期损益以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和可供出售金融资产都以公允价值计量,但这两类金融资产的确认和计量所采用不同的会计处理方法使其对企业利润产生了不同影响以健康元和南京高科的金融资产状况为例,对其近三年来的金融资产变动状况进行分析 由于 2009 年前三季度该公司已经处置了部分的股票投资,因此其 2009 年前三个季度持有交易性金融资产由期初的 22 839 万元减少到 5 021 万元。可见,该公司将这部分股票投资划分为交易性金融资产表 2 列示了健康元近三年来的利润状况。 2007 年 公司因证券投资引发利润的猛增,公允价值达 32 622 万元,占归属母公司净利润的 44.99%,并且交易性金融资产投资收益达 32 895 万元,占报告期归属于母公司 净利润 的 45.37%。由此可见,交易性金融资产的公允价值变动和投资收益为健康元 2007 年年报增色不少。2008 年度 其营业收入达 293 849

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