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数字经济下的国际税收管辖权问题-税收政策论文-财政税收论文.docx

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内容要点:
数字经济下的国际税收管辖权问题-税收政策论文-财政税收论文——文章均为 WORD 文档,下载后可直接编辑使用亦可打印——摘要:数字经济发展至今日,已经渗透至经济领域的各个方面。数字化技术应用不但提高了人民的生活水平,而且促进了全国经济的繁荣。然而,我们在得益于数字经济带来的诸多利好时,也应注意数字经济的负面效应。本文探究了税收管辖权在数字经济背景下存在的居民身份难以确定、各类所得分类难以定性、常设机构标准难以适用等方面的问题,并针对这些的问题提出相关对策。关键词:数字经济;税收管辖权;常设机构1 数字经济背景下税收管辖权面临的挑战1.1 居民税收管辖权面临的挑战1.1.1 对自然人身份认定的挑战关于自然人居民身份认定方面,各个国家参考的条件和标准主要是其住所、国籍、居所、停留时间等。然而,在数字经济时代,消费者和卖家之间的交易无需借助居所或住所等条件,可以直接在网络平台上进行交易。基于此情况,对停留时间的认定又加大了难度。得益于数字经济带来的便捷,个人在另一国进行商业活动无需建立居所,进行交易活动时也可以在线解决而无需到达现场,这种情况下给居民隐藏其真实的业务和真实身份提供了空间和可能。再看国籍的认定标准,目前国际上存在承认双重国籍存在的国家,因此将国籍作为判别自然人居民身份认定标准的方式也值得考量。1.1.2 对法人身份认定的挑战对法人主体的认定,主要有实际管理机构所在地和注册成立地两种确立标准。数字经济背景下出现了新型商业模式,相对于传统模式来说,弱化了以上两种认定的标准。在数字经济背景下,公司可以进行远程办公,而无需通过物理空间上的实际地点来进行管理和经营。在这种情形下,传统上仅仅以物理特征作为判定法人居民企业的标准面临挑战。2 来源地税收管辖权面临的挑战2.1 所得分类标准模糊化2.1.1 营业所得和劳务所得间界限模糊例如,A 国利用了互联网平台向 B 国寻求跨境咨询服务,那么这笔收入既可以划分为营业所得,也可以将之看成为劳务所得。从一个角度来看,B 国受到 A 国的委托提供给其咨询服务,可以视作传统的交易模式里的劳务所得,只不过是将交流的方式由传统面对面或书面的形式改成了线上的远程交流而已。而从另外一个角度来看,若将 B 国提供的咨询服务看成是数字化的商品,那 B 国取得的收入就可看成为营业所得,这就出现了营业所得和劳务所得间存在界限模糊的问题。2.1.2 劳务所得与特许权使用费间难以划分例如,A 企业委托 B 企业为其研发一套针对其企业适用的系统。B 企业接受 A 企业的委托,不但要负责前期开发、安装和调试等工作,后期也会对这套系统进行后续的维护升级工作以及一些培训活动。从这个例子可以看出,A 企业向 B 企业支付了报酬款项,这笔款项不仅符合研发系统劳务费,即劳务所得,也符合特许权使用费里的技术转让所得。在这样的情况下,就对该笔款项究竟归属于哪一类的判定造成了一定的困难。由于对于某项收入的划分定性不同,其课税范围也不同,在此情况下对纳税人造成的税收负担也不同,甚至还可能出现重复征税的情况。2.1.3 营业所得与特许权使用费间界定不清现在有许多知识或者版权付费项目,比如电子书、或者花钱购买音乐、在应用商店里付费下载软件等。如果按照传统的分类方式,这些行为既可以是营业所得,也可以是特许权使用费。从一方面来看,如果将上述行为看成是销售电子书或者音乐,那么这笔收入可以看成是营业所得;从另一方面来看,把购买电子书和音乐的行为看成是版权的让渡行为,那么这笔收入又可以看成是特许权使用费,这就会对同笔业务出现营业所得与特许权使用费之间存在界定不清的问题。2.2 常设机构原则难以适用2.2.1 常设机构的物理性存在连接因素失去意义

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