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税务会计参考课件:关税会计.pdf

税务会计参考课件:关税会计.pdf
内容要点:
参考课件 第六章 关税会计 教学纲要 6.1 关税概述 (1)关税的概念和特点 ①关税的概念 : 关税是国际通行的税种,由海关对进出口货物或物品所征收的一种流转税。 ②关税的作用:它是贯彻对外经济贸易政策的重要手段。 ③关税的种类 按征收对象分:进口关税、出口关税和过境关税。 按征收目的分:财政关税、保护关税。 按征收标准分:从量税、从价税、混合税和滑准税。 按税率制定分:自主关税、协定关税。 按差别待遇分:进口附加税、差价税、特惠税、普遍优惠制。 ③关税的特点:纳税上的统一性和一次性; 征收上的过关性;税率上的复式性;征管上的权威性;对进出口贸易的调节性。 (2)关税的纳税范围和纳税人 ①关税的纳税范围:进出我国国境的货物与物品。 ②纳税人:由外贸公司代理的,办理进出口业务的外贸公司代为纳税;不通过外贸公司而自营进出口业务,则由收发货人自行申报纳税。 (3)关税税则、税目和税率 关税税则,又称海关税则,一般包括两个部分:一部分是海关课征关税的规章条例及说明;另一部分是关税税目税率表。 2006年税目达 7 605个。 关税税率: 2006年进口关税总水平降至 9.9%, 2007年为 9.8%。 ①进口货物税率 最惠国税率,协定税率,特惠税率,普通税率,暂定税率,配额税率, ITA 税率 (税率为零 )。 附加关税:又称特别关税,它是在正常征收关税的基础上,加征的一种关税,包括反倾销税、反补贴税、保障措施关税和报复性关税。 我国现行进口关税税率是以从价比例税率为主,辅以从量税、复合税和滑准税。有关税率请查阅 P316-319。 ②出口货物税率:实行从价税,在每年实际执行时,按暂定税率。 ③暂定税率:由国家临时颁布实施的关税税率。 (4)关税的缴纳与退补 ①关税的缴纳方法:海关进口关税专用缴款书。 P322 关境地征收:即口岸纳税。 主管地纳税:又称集中纳税。 ②关税的缴纳与追征:纳税人应当自海关填发税款缴款书之日起 15日内向指定银行缴纳。未按期缴纳,应按日加收万分之五的滞纳金。发现少征,可以补征税款。 ③关税的退税:一年内办理。 海关误征,多纳税款;免验进口货物,发现短缺商品;已征出口关税的货物,因故未能装运,发生退关。 ④关税的补缴 进出口货物完税后,发现少征或漏征税款,一年内补缴;骗取退税,可无限期追征。 ⑤关税的减免 : 法定减免、特定减免、临时减免。 6.2 关税的计算 现行进口关税基本是从价 征收。从价征收应以货物的完税价格计算。完税价格可以理解成应税价格。 (1)关税的基本计算方法: 应纳关税税额 =关税完税价格×关税税率 ①从价税的计算 应纳关税税额 =应税进出口货物的数量×单位完税价格×适用税率 ②从量税的计算 应纳关税税额 =应税进出口货物的数量×关税单位税额 ③复合税计算方法 应纳关税税额 =应税进出口货物的数量×关税单位税额 +应税进出口货物的数量×单位完税价格×适用税率 ④滑准税 (Sliding Duty)、选择税、季节性关税。 ⑤报复性关税: 关税 =关税完税价格×进口关税税率 特别 关税 =关税完税价格×特别关税税率 进口环节消费税 =进口环节消费税完税价格×进口环节消费税税率 进口环节消费税完税价格 =(关税完税价 +关税 +特别关税 )/(1-进口环节消费税税率 ) 进口环节增值税 =进口环节增值税完税价格×进口环节增值税税率 进口环节增值税完税价格 =关税完税价 +关税 +特别关税 +进口环节消费税 (2)关税完税价格的确认 ①进口货物关税完税价格的确认 : 由海关依据成

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